Forex financial instruments ias

Como um comerciante de moeda, existem inúmeros tipos de instrumentos financeiros que você pode usar. Enquanto os comerciantes forex varejista geralmente usam opções de moeda estrangeira como uma ferramenta de hedging, os bancos são mais propensos a usar opções, swaps e outros derivados mais complicados para atender suas necessidades particulares de cobertura. Alguns dos instrumentos financeiros comuns utilizados no Forex são operações à vista, forwards, futuros, swaps e opções. Transação à vista Uma transacção à vista é um acordo para comprar ou vender uma moeda à taxa de câmbio actual. Em outras palavras, itrsquos uma simples troca de uma moeda para outra. É geralmente resolvido dentro de dois dias úteis após a data de negociação e implica uma troca de dinheiro em vez da criação de um contrato de longo prazo. As moedas são trocadas à taxa de câmbio no momento do contrato. A taxa spot está constantemente flutuando como o valor da moeda move para cima e para baixo de acordo com as expectativas futuras. As transações à vista não envolvem pagamento imediato ou liquidação, sendo a data de liquidação geralmente definida para o segundo dia útil após a data de negociação. A data de negociação é a data em que você concorda em realizar a transação. O período de dois dias fornece amplo tempo aos comerciantes para validar o acordo e coordenar a compensação e débito exigido e crédito de contas bancárias. Os juros não estão incluídos na transação pré-fixada. As transações à vista apresentam alto risco porque não oferecem proteção contra movimentos desfavoráveis ​​nas taxas de câmbio entre o preço de um contrato e a necessidade de comprar / vender moeda estrangeira. Os comerciantes de moeda usam transações spot para obter lucros da mesma forma que os comerciantes de ações ou commodities, comprando baixos e vendendo alta. Forwards As transações de forwards envolvem a compra ou venda de moeda estrangeira para liquidação, no mínimo, três dias depois, ea taxas de câmbio predeterminadas. Em suma, um comprador e vendedor concordam em negociar moeda em um determinado momento ea uma determinada taxa de câmbio, independentemente do que a taxa de câmbio é quando a transação é realmente feita. Um contrato a termo também pode ser organizado até um ano de antecedência. Ao bloquear uma taxa de câmbio específica, o comerciante é protegido contra flutuações cambiais para a duração do contrato. Os preços de câmbio à vista consistem na taxa de câmbio à vista (a taxa à qual a moeda pode ser comprada numa transacção à vista) eo preço a prazo, calculado a partir de um spread forward (a diferença entre a taxa de câmbio à vista e o preço a prazo). Contratos a termo não são padronizados e não são negociados em bolsas. Este tipo de instrumento financeiro permite ao comerciante tirar partido das taxas de câmbio actualmente favoráveis ​​numa data futura, bem como proteger o comerciante contra o risco de volatilidade da taxa de câmbio. Futuros Um contrato de futuros é um contrato a termo com um montante em moeda pré-determinado, data de vencimento e juros. Um contato de futuros é um acordo para comprar ou vender uma moeda em um mês futuro designado a um preço determinado pelo comprador e vendedor. Eles são padronizados e negociados em bolsas de futuros, como a Chicago Mercantile Exchange (CME). Uma transação futura é geralmente realizada dentro de três meses. Os futuros de moeda são sempre cotados em termos do valor da moeda em relação ao dólar dos EUA. Swap Em uma transação de swap, uma moeda é trocada por outra por um período de tempo especificado. A transação é revertida em uma data futura especificada, na qual os valores originais são trocados. As duas bolsas ocorrem com taxas de câmbio diferentes. É a diferença nas duas taxas de câmbio que determina o preço de swap. Os swaps têm vários prazos de vencimento. Um swap é outra forma de contrato a termo. Opções Uma opção de moeda é semelhante a um contrato de futuros, uma vez que implica uma transação de moeda fixa em algum momento futuro no tempo. Uma opção de moeda dá ao detentor o direito, mas não a obrigação, de comprar do escritor da opção ou vender ao escritor da opção uma quantidade declarada de uma moeda em troca de outra moeda a uma taxa de câmbio fixa. A taxa de câmbio fixa é chamada de preço de exercício. Os estilos de opção podem ser americanos ou europeus. Em uma opção de estilo americano a opção pode ser exercida em qualquer data antes da expiração acordada. As opções europeias só podem ser exercidas na data de exercício, e não antes. O titular da opção paga um prêmio ao autor da opção pela opção. O prémio é perdido se o comprador não exercer a opção. As opções protegem o detentor contra o risco de alterações desfavoráveis ​​nas taxas de câmbio. Este site usa cookies para lhe fornecer um serviço mais responsivo e personalizado. Ao usar este site você concorda com nosso uso de cookies. Leia nosso aviso de cookie para obter mais informações sobre os cookies que usamos e como excluí-los ou bloqueá-los. A funcionalidade total do nosso site não é suportada na versão do seu navegador ou você pode ter o modo de compatibilidade selecionado. Desative o modo de compatibilidade, atualize seu navegador para pelo menos o Internet Explorer 9 ou tente usar outro navegador, como o Google Chrome ou o Mozilla Firefox. IAS Plus IAS mais IAS Plus IAS 21 Efeitos das Alterações nas Taxas de Câmbio Quick Article Links Overview IAS 21 Os Efeitos das Alterações nas Taxas de Câmbio descreve como contabilizar operações e operações em moeda estrangeira nas demonstrações financeiras e como traduzir Em uma moeda de apresentação. Uma entidade é obrigada a determinar uma moeda funcional (para cada uma de suas operações, se necessário) com base no ambiente econômico primário em que opera e geralmente registra transações em moeda estrangeira usando a taxa de conversão spot para essa moeda funcional na data da transação. A IAS 21 foi reeditada em Dezembro de 2003 e aplica-se a períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2005. História da IAS 21 Exposição de Projetos E11 Contabilização de Transacções no Exterior e Tradução de Demonstrações Financeiras Estrangeiras E11 foi modificada e reexpos - Os Efeitos das Alterações nas Taxas de Câmbio IAS 21 Contabilização dos Efeitos das Alterações nas Taxas de Câmbio O material deste website é 2016 Deloitte Global Services Limited, ou uma empresa membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ou uma de suas entidades relacionadas. Consulte Legal para obter direitos de autor adicionais e outras informações legais. A Deloitte refere-se a uma ou mais das empresas Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma empresa privada britânica limitada por garantia (DTTL), sua rede de empresas associadas e suas entidades relacionadas. A DTTL e cada uma das suas empresas-membro são entidades juridicamente separadas e independentes. A DTTL (também referida como Deloitte Global) não presta serviços aos clientes. Consulte deloitte / about para obter uma descrição mais detalhada da DTTL e de suas empresas associadas. Lista de correções para hifenização Estas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles só são hifenizados nos pontos de hifenização especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada. Este local usa bolinhos para fornecer-lhe um serviço mais responsivo e personalizado. Ao usar este site você concorda com nosso uso de cookies. Leia nosso aviso de cookie para obter mais informações sobre os cookies que usamos e como excluí-los ou bloqueá-los. 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Aplicam-se regras especiais aos derivados embutidos e aos instrumentos de cobertura. A IAS 39 foi reeditada em Dezembro de 2003, aplica-se a períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2005 e será amplamente substituída pela IFRS 9 Instrumentos Financeiros para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2018. História da IAS 39 Investimentos IAS 25 Contabilização de Investimentos Operacional para demonstrações financeiras que abranjam períodos com início em ou após 1 de Janeiro de 1987 Exposição de Projetos E40 Instrumentos Financeiros E40 foi modificado e reexposto como Exposição de Projetos E48 Instrumentos Financeiros A parte de divulgação e apresentação do E48 foi adoptada como IAS 32 Discussão Contabilização dos Activos Financeiros e Passivos Financeiros emitidos E62 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração emitidos Prazo para comentários 30 Setembro 1998 IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração (1998) Entrada em vigor 1 de Janeiro de 2001 Retirada da IAS 25 após a aprovação da IAS 40 IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração (2004) emitidos Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2001 IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração (2004) emitidos Eficaz para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2001 IAS 39 2005 IAS 39 revisado para refletir macro hedging Efetivo para períodos anuais com início em ou após 1º de janeiro de 2005 17 de dezembro de 2004 Emenda emitida para IAS 39 para transição e reconhecimento inicial de lucros ou perdas Alteração emitida para IAS 39 para cobertura de fluxos de caixa de transações intragrupo previstas Efetivo Para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2006 Alteração da IAS 39 para a opção de justo valor Efectivo para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2006 IAS 39 para contratos de garantia financeira Eficaz para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2006 IAS 39 Alterado para Melhorias Anuais às IFRS 2007 Efectivo para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2009 Alteração da IAS 39 para os elementos cobertos elegíveis Efectivo para períodos anuais com início em ou após 1 de Julho de 2009 13 de Outubro de 2008 Alteração da IAS 39 para reclassificações de activos financeiros Efectivo 1 de Julho de 2008 Alteração do IAS 39 para derivados embutidos sobre reclassificações de activos financeiros Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de Julho de 2009 Efectivo para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2010 12 de Novembro de 2009 IFRS 9 Instrumentos Financeiros emitidos, IFRS 9 Instrumentos financeiros reeditados, incorporando novas exigências na contabilização de passivos financeiros e na transição da IAS 39 para os requisitos de desreconhecimento de activos financeiros E passivos financeiros Data de entrada em vigor 1 de Janeiro de 2013, posteriormente diferido e posteriormente removido Alterado por Novação de Derivados e Continuação da Contabilidade de Cobertura Efectivo para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2014 (aplicação anterior permitida) Contabilidade e alterações ao IFRS 9, IFRS 7 e IAS 39), permitindo que uma entidade opte por continuar a aplicar os requisitos de contabilidade de cobertura no IAS 39 para uma cobertura de justo valor da exposição de taxa de juro de uma parte de uma carteira de activos financeiros Ou passivos financeiros quando o IFRS 9 é aplicado e estender a opção de valor justo a certos contratos que atendam à exceção de escopo de uso próprio Aplica-se quando o IFRS 9 é aplicado IFRS 9 Instrumentos financeiros emitidos, substituindo os requisitos da IAS 39 para classificação e mensuração, Contabilidade e desreconhecimento Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2018, a IFRS 9 (2014) substitui IFRS 9 (2009), IFRS 9 (2010) e IFRS 9 (2013), mas estas normas permanecem disponíveis para aplicação se a data relevante de A aplicação inicial é anterior a 1 de Fevereiro de 2015. Quando uma entidade aplica pela primeira vez a IFRS 9, pode escolher como opção de política contabilística continuar a aplicar os requisitos de contabilidade de cobertura da IAS 39 em vez dos requisitos do Capítulo 6 da IFRS 9. Actualmente, Realizando um projeto de contabilidade de hedge macro que deverá substituir eventualmente estas seções da IAS 39. Interpretações relacionadas IFRIC 16 Cobertura de um Investimento Líquido em Operação no Exterior IFRIC 12 Concessão de Serviços IFRIC 9 Reavaliação de Derivados Embebidos IAS 39 (2003) substituiu SIC -33 Método de Consolidação e Equivalência Direitos de Voto Potenciais e Alocação de Participação Interesse Emendas em apreciação pelo IASB Resumo da IAS 39 Orientações da Deloitte sobre as IFRSs para instrumentos financeiros iGAAP 2012: Instrumentos Financeiros A Deloitte (Reino Unido) desenvolveu iGAAP 2012: Instrumentos Financeiros IFRS 9 E Padrões Relacionados (Volume B) e iGAAP 2012: Instrumentos Financeiros IAS 39 e normas relacionadas (Volume C). Que foram publicados pela LexisNexis. Essas publicações são os guias oficiais para a contabilização de instrumentos financeiros de acordo com as IFRSs. Estes dois títulos vão além e atrás dos requisitos técnicos, desenterrando práticas e problemas comuns e fornecendo visões, interpretações, explicações claras e exemplos. Eles permitem ao leitor obter uma boa compreensão dos padrões e uma apreciação de suas praticidade. Os livros de instrumentos financeiros do iGAAP 2012 podem ser comprados através de lexisnexis. co. uk/deloitte. Âmbito de aplicação A IAS 39 aplica-se a todos os tipos de instrumentos financeiros, com excepção dos seguintes, que estão abrangidos pela IAS 39: IAS 39.2 Participação em subsidiárias, associadas e joint ventures contabilizadas de acordo com a IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas. IAS 28 Investimentos em associadas. Ou IAS 31 Participações em Empreendimentos Conjuntos (ou, para períodos com início em ou após 1 de Janeiro de 2013, IFRS 10 Demonstrações Financeiras Consolidadas, IAS 27 Demonstrações Financeiras Separadas ou IAS 28 Investimentos em Associadas e Joint Ventures) A norma também se aplica à maioria dos derivativos de uma participação em uma subsidiária, associada ou joint venture, direitos e obrigações dos empregadores nos planos de benefícios a empregados aos quais a IAS 19 Benefícios a Empregados aplica contratos a termo entre uma Adquirente e acionista vendedor para comprar ou vender uma adquirida que resultará em uma combinação de negócios em uma data de aquisição futura direitos e obrigações sob contratos de seguro, exceto que a IAS 39 se aplica a instrumentos financeiros que assumem a forma de um contrato de seguro (ou resseguro) Que envolvem principalmente a transferência de riscos financeiros e derivados incorporados em contratos de seguros instrumentos financeiros que satisfaçam a definição de capital próprio segundo a IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação instrumentos financeiros, contratos e obrigações em operações de pagamento baseado em acções às quais a IFRS 2 Pagamento Baseado em Acções Aplica os direitos aos pagamentos de reembolso aos quais a IAS 39 aplica-se apenas a aspectos limitados: IAS 39.2 (b) A IAS 39 aplica-se aos créditos de locação relativos às provisões de desreconhecimento e de imparidade IAS 39 aplica-se às contas a pagar de arrendamento mercantil relativas às provisões de desreconhecimento que a IAS 39 aplica aos derivados incorporados em locações. A IAS 39 aplica-se aos contratos de garantia financeira emitidos. No entanto, se um emitente de contratos de garantia financeira já declarou explicitamente que considera esses contratos como contratos de seguros e utilizou a contabilidade aplicável a contratos de seguros, o emitente pode optar por aplicar IAS 39 ou IFRS 4 Contratos de seguros a tais contratos de garantia financeira. O emitente pode fazer esse contrato de eleição por contrato, mas a eleição para cada contrato é irrevogável. A contabilização pelo detentor está excluída do âmbito da IAS 39 e da IFRS 4 (a menos que o contrato seja um contrato de resseguro). Por conseguinte, aplicam-se os parágrafos 10-12 da IAS 8 Políticas Contabilísticas, Alterações nas Estimativas Contabilísticas e Erros. Esses parágrafos especificam critérios a serem usados ​​no desenvolvimento de uma política contábil se nenhum IFRS se aplica especificamente a um item. Os compromissos de empréstimos estão fora do âmbito da IAS 39 se não puderem ser liquidados líquidos em dinheiro ou outro instrumento financeiro, não são designados como passivos financeiros ao justo valor através de resultados e a entidade não tem uma prática anterior de vender os empréstimos Que resultou do compromisso logo após a originação. Um emitente de um compromisso de fornecer um empréstimo a uma taxa de juro abaixo do mercado é inicialmente necessário para reconhecer o compromisso pelo seu justo valor subsequentemente, o emitente irá reavaliá-lo ao mais alto de (a) o montante reconhecido de acordo com a IAS 37 eb ), O montante inicialmente reconhecido menos, quando apropriado, a amortização cumulativa reconhecida de acordo com a IAS 18. Um emitente de compromissos de empréstimo deve aplicar a IAS 37 a outros compromissos de empréstimos que não estejam abrangidos pelo IAS 39 (ou seja, acima). Os compromissos de empréstimo estão sujeitos às disposições de desreconhecimento da IAS 39. IAS 39.4 Contratos de compra ou venda de itens financeiros Os contratos de compra e venda de itens financeiros estão sempre dentro do escopo da IAS 39 (exceto se houver outra exceção). Contratos de compra ou venda de itens não financeiros Os contratos de compra e venda de itens não financeiros estão dentro do escopo da IAS 39 se puderem ser liquidados líquidos em dinheiro ou outro ativo financeiro e não forem celebrados e mantidos para fins de recebimento Ou entrega de um item não financeiro de acordo com os requisitos esperados de compra, venda ou uso esperados da entidade. Os contratos de compra ou venda de itens não financeiros estão dentro do escopo se ocorrer liquidação líquida. As seguintes situações constituem liquidação líquida: IAS 39.5-6 os termos do contrato autorizam qualquer contraparte a liquidar liquida há uma prática passada de liquidação líquida contratos similares há uma prática anterior, para contratos similares, de tomar a entrega do subjacente e vender Dentro de um curto período após a entrega para gerar um lucro de flutuações de curto prazo no preço, ou de uma margem de negociantes, ou o item não-financeiro é prontamente convertível em dinheiro Embora os contratos que exigem pagamento com base climática, geológica ou outra variável física Foram excluídos da versão original da IAS 39, foram adicionados ao escopo da IAS 39 revisada em dezembro de 2003 se não estiverem no escopo da IFRS 4. IAS 39.AG1 Definições A IAS 39 incorpora as definições dos itens a seguir Da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação. IAS 39.8 Instrumento Financeiro Instrumento Financeiro. Nota: Quando uma entidade aplica o IFRS 9 Instrumentos Financeiros antes da sua data de aplicação obrigatória (1 de Janeiro de 2015), as definições dos seguintes termos também são incluídas no IFRS 9: desreconhecimento, derivado, justo valor, contrato de garantia financeira. A definição dos termos descritos a seguir (conforme relevante) são os da IAS 39. Exemplos comuns de instrumentos financeiros no âmbito da IAS 39: depósitos a prazo e de depósitos a prazo em notas de papel comercial e títulos e valores mobiliários de dívida e acções a receber e a pagar. Trata-se de instrumentos financeiros das perspectivas tanto do detentor quanto do emissor. Esta categoria inclui os investimentos em controladas, coligadas e joint ventures, tais como obrigações hipotecárias garantidas, acordos de recompra e pacotes securitizados de derivativos de recebíveis, incluindo opções, direitos, warrants, contratos futuros, contratos a termo e swaps. Um derivado é um instrumento financeiro: cujo valor muda em resposta à mudança de uma variável subjacente, como uma taxa de juros, um preço de commodity ou de segurança, ou um índice que não requer investimento inicial ou menor do que seria exigido para um contrato Com uma resposta semelhante às mudanças nos fatores de mercado e que é resolvido em uma data futura. IAS 39.9 Exemplos de derivativos Adiantamentos: Contratos para compra ou venda de uma quantidade específica de um instrumento financeiro, uma mercadoria ou uma moeda estrangeira a um preço determinado determinado no início, com entrega ou liquidação em uma data futura especificada. A liquidação ocorre no vencimento por entrega efetiva do item especificado no contrato ou por uma liquidação líquida em dinheiro. Swaps de taxas de juros e contratos de taxa de juros: Contratos para troca de fluxos de caixa a partir de uma data específica ou de uma série de datas especificadas com base em um valor nocional e taxas fixas e flutuantes. Futuros: Contratos semelhantes aos forward, mas com as seguintes diferenças: os futuros são negociados em bolsa genérica, enquanto que os forward são individualmente adaptados. Os futuros são geralmente resolvidos através de uma compensação (reversão) de comércio, enquanto que os forwards são geralmente resolvidos por entrega do item subjacente ou liquidação em dinheiro. Opções: Contratos que dão ao comprador o direito, mas não a obrigação, de comprar (opção de compra) ou vender (opção de venda) uma determinada quantidade de determinado instrumento financeiro, mercadoria ou moeda estrangeira, a um preço especificado (preço de exercício) , Durante ou em um período de tempo especificado. Estes podem ser individualmente escritos ou negociados em bolsa. O comprador da opção paga ao vendedor (escritor) da opção uma taxa (prêmio) para compensar o vendedor pelo risco de pagamentos sob a opção. Caps and floors: Estes são contratos às vezes referidos como opções de taxa de juros. Um teto de taxa de juros compensará o comprador do teto se as taxas de juros sobem acima de uma taxa predeterminada (taxa de queda) enquanto um piso de taxa de juros compensará o comprador se as taxas caírem abaixo de uma taxa predeterminada. Derivados embutidos Alguns contratos que não são instrumentos financeiros podem contudo ter instrumentos financeiros incorporados neles. Por exemplo, um contrato para comprar uma mercadoria a um preço fixo para entrega em uma data futura tem incorporado em um derivativo que é indexado ao preço da mercadoria. Um derivado embutido é uma característica dentro de um contrato, de modo que os fluxos de caixa associados a esse recurso se comportam de maneira semelhante a um derivado autônomo. Da mesma forma que os derivativos devem ser contabilizados pelo valor justo no balanço patrimonial, com alterações reconhecidas na demonstração do resultado, também alguns derivados embutidos. A IAS 39 exige que um derivado embutido seja separado do seu contrato principal e contabilizado como derivativo quando: IAS 39.11 os riscos econômicos e as características do derivativo embutido não estiverem estreitamente relacionados com os do contrato anfitrião um instrumento separado com os mesmos termos O derivado embutido corresponderia à definição de derivado e o instrumento inteiro não será mensurado pelo valor justo, com alterações no valor justo reconhecido na demonstração de resultado. Se um derivado embutido for separado, o contrato anfitrião será contabilizado de acordo com a norma apropriada Exemplo, de acordo com a IAS 39, se o anfitrião for um instrumento financeiro). O Apêndice A da IAS 39 fornece exemplos de derivativos embutidos que estão intimamente relacionados aos seus hosts e daqueles que não estão. Exemplos de derivados embutidos que não estão estreitamente relacionados com os seus anfitriões (e, por conseguinte, devem ser contabilizados separadamente) incluem: a opção de conversão de capital na dívida convertível em acções ordinárias (na perspectiva do detentor apenas) IAS 39.AG30 (f) commodity Juros indexados ou pagamentos de principal em contratos de dívida de acolhimento. 39.AG30 (e) opções de cap e floor em contratos de dívida de acolhimento que estão in-the-money quando o instrumento foi emitido IAS 39.AG33 (b) F) Os derivados de moedas em contratos de compra ou venda de rubricas não financeiras em que a moeda estrangeira não é a de qualquer das contrapartes do contrato, não é a moeda em que o bem ou serviço conexo é rotineiramente denominado em transacções comerciais em torno do Mundo, e não é a moeda que é comumente usada em tais contratos no ambiente econômico em que a transação ocorre. IAS 39.AG33 (d) Se a IAS 39 exigir que um derivado embutido seja separado do seu contrato principal, mas a entidade não possa mensurar o derivado embutido separadamente, todo o contrato combinado deve ser designado como ativo financeiro pelo valor justo por meio de Lucro ou prejuízo). IAS 39.12 Classificação como passivo ou capital Como a IAS 39 não trata da contabilização de instrumentos de capital próprio emitidos pela empresa que relata, mas trata da contabilização de passivos financeiros, a classificação de um instrumento como passivo ou como capital é crítica. IAS 32 Instrumentos Financeiros: A apresentação aborda a questão da classificação. Classificação dos activos financeiros A IAS 39 exige que os activos financeiros sejam classificados numa das seguintes categorias: IAS 39.45 Activos financeiros ao justo valor através de resultados Activos financeiros disponíveis para venda Empréstimos e recebíveis Investimentos detidos até ao vencimento Estas categorias são utilizadas Para determinar como um determinado ativo financeiro é reconhecido e mensurado nas demonstrações financeiras. Ativos financeiros ao valor justo por meio do resultado. Esta categoria tem duas subcategorias: Designado. O primeiro inclui qualquer ativo financeiro que é designado no reconhecimento inicial como um a ser mensurado pelo valor justo com alterações nos lucros ou prejuízos do valor justo. Detidos para negociação. A segunda categoria inclui os ativos financeiros que são mantidos para negociação. Todos os derivativos (exceto os instrumentos de hedge designados) e os ativos financeiros adquiridos ou mantidos para fins de venda no curto prazo ou para os quais há um padrão recente de obtenção de lucros a curto prazo são mantidos para negociação. IAS 39.9 Ativos financeiros disponíveis para venda (AFS) são quaisquer ativos financeiros não derivativos designados no reconhecimento inicial como disponíveis para venda ou quaisquer outros instrumentos que não estejam classificados como (a) empréstimos e recebíveis, (b) detidos a - investimentos de maturidade ou (c) activos financeiros ao justo valor através de resultados. IAS 39.9 Os ativos do AFS são mensurados pelo valor justo no balanço patrimonial. As variações do justo valor dos activos do AFS são reconhecidas directamente no capital próprio, através da demonstração das alterações no capital próprio, com excepção dos juros dos activos do AFS (que são reconhecidos no rendimento numa base de rendimento efectivo), das perdas por imparidade e dos instrumentos de dívida AFS com juros ) Ganhos ou perdas cambiais. O ganho ou perda acumulado que foi reconhecido no patrimônio líquido é reconhecido no resultado quando um ativo financeiro disponível para venda é desreconhecido. IAS 39.55 (b) Os empréstimos e recebíveis são ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis ​​que não são cotados em um mercado ativo, exceto para fins de negociação ou designados no reconhecimento inicial como ativos ao valor justo por meio do resultado ou como disponíveis - à venda. Empréstimos e recebíveis para os quais o detentor não pode recuperar substancialmente todo seu investimento inicial, exceto por causa da deterioração do crédito, deve ser classificado como disponível para venda. ÍAS 39.9 Os empréstimos e recebíveis são mensurados ao custo amortizado. IAS 39.46 (a) Os investimentos mantidos até o vencimento são ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis ​​que uma entidade pretende e é capaz de manter até o vencimento e que não atendem à definição de empréstimos e recebíveis e não são designados na data inicial Reconhecimento como ativos a valor justo por meio do resultado ou como disponíveis para venda. Os investimentos mantidos até o vencimento são mensurados ao custo amortizado. Se uma entidade vender um investimento mantido até o vencimento que não seja em montantes insignificantes ou como consequência de um evento isolado, não recorrente e fora do seu controle e que não pudesse ser razoavelmente antecipado, todos os seus outros investimentos mantidos até o vencimento devem ser Reclassificados como disponíveis para venda para os dois anos de relatório financeiro corrente e os próximos dois. IAS 39.9 Os investimentos mantidos até o vencimento são mensurados ao custo amortizado. IAS 39.46 (b) Classificação de passivos financeiros A IAS 39 reconhece duas classes de passivos financeiros: IAS 39.47 Passivos financeiros ao justo valor através de resultados Outros passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado utilizando o método de juro efectivo A categoria de passivo financeiro pelo justo valor através de Lucro ou perda tem duas subcategorias: Designado. Um passivo financeiro que seja designado pela entidade como um passivo pelo justo valor através de resultados no reconhecimento inicial Detido para negociação. Um passivo financeiro classificado como mantido para negociação, tal como uma obrigação para títulos tomados emprestados em uma venda a descoberto, que devem ser devolvidos no futuro Reconhecimento inicial A IAS 39 exige o reconhecimento de um ativo financeiro ou financeiro quando, e somente quando, Entidade se tornar parte das disposições contratuais do instrumento, sujeito às seguintes disposições em relação a compras regulares. IAS 39.14 Compras ou vendas regulares de um ativo financeiro. Uma forma regular de compra ou venda de ativos financeiros é reconhecida e desreconhecida usando a contabilidade da data de negociação ou de liquidação. IAS 39.38 O método utilizado deve ser aplicado consistentemente para todas as compras e vendas de ativos financeiros que pertençam à mesma categoria de ativos financeiros, conforme definido na IAS 39 (observe que, para isso, os ativos mantidos para negociação formam uma categoria diferente de ativos designados em Justo valor através de resultados). A escolha do método é uma política contábil. IAS 39.38 A IAS 39 exige que todos os ativos financeiros e todos os passivos financeiros sejam reconhecidos no balanço patrimonial. Isso inclui todos os derivados. Historicamente, em muitas partes do mundo, os derivativos não foram reconhecidos nos balanços das empresas. O argumento foi que na época em que o contrato derivativo foi celebrado, não havia nenhuma quantia de dinheiro ou outros ativos pagos. Custo zero justificado não reconhecimento, apesar de que, com o passar do tempo eo valor da variável subjacente (taxa, preço ou índice) muda, o derivativo tem um valor positivo (activo) ou negativo (passivo). Medição inicial Inicialmente, os ativos e passivos financeiros devem ser mensurados ao valor justo (incluindo os custos de transação, para ativos e passivos não mensurados ao valor justo por meio do resultado). IAS 39.43 Mensuração após o reconhecimento inicial Posteriormente, os ativos e passivos financeiros (incluindo derivativos) devem ser mensurados pelo valor justo, com as seguintes exceções: IAS 39.46-47 Empréstimos e recebíveis, investimentos mantidos até o vencimento e passivos financeiros não derivativos Devem ser mensurados ao custo amortizado utilizando o método do juro efectivo. Os investimentos em instrumentos de capital próprio sem mensuração fiável do justo valor (e derivados indexados a tais instrumentos de capital próprio) devem ser mensurados ao custo. Os activos e passivos financeiros que são designados como um item coberto ou instrumento de cobertura estão sujeitos a mensuração de acordo com os requisitos de contabilidade de cobertura da IAS 39. Os passivos financeiros que surgem quando uma transferência de um activo financeiro não se qualifica para o desreconhecimento ou que são contabilizados Utilizando o método de participação contínua, estão sujeitos a requisitos de medição específicos. Justo valor é o valor pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em uma transação de comprimento de braço. IAS 39.9 A IAS 39 fornece uma hierarquia a ser usada na determinação do valor justo para um instrumento financeiro: IAS 39 Apêndice A, parágrafos AG69-82 Os preços de mercado cotados em um mercado ativo são a melhor evidência de valor justo e devem ser usados, Para medir o instrumento financeiro. If a market for a financial instrument is not active, an entity establishes fair value by using a valuation technique that makes maximum use of market inputs and includes recent arms length market transactions, reference to the current fair value of another instrument that is substantially the same, discounted cash flow analysis, and option pricing models. An acceptable valuation technique incorporates all factors that market participants would consider in setting a price and is consistent with accepted economic methodologies for pricing financial instruments. If there is no active market for an equity instrument and the range of reasonable fair values is significant and these estimates cannot be made reliably, then an entity must measure the equity instrument at cost less impairment. Amortised cost is calculated using the effective interest method. The effective interest rate is the rate that exactly discounts estimated future cash payments or receipts through the expected life of the financial instrument to the net carrying amount of the financial asset or liability. Financial assets that are not carried at fair value though profit and loss are subject to an impairment test. If expected life cannot be determined reliably, then the contractual life is used. IAS 39 fair value option IAS 39 permits entities to designate, at the time of acquisition or issuance, any financial asset or financial liability to be measured at fair value, with value changes recognised in profit or loss. This option is available even if the financial asset or financial liability would ordinarily, by its nature, be measured at amortised cost but only if fair value can be reliably measured. In June 2005 the IASB issued its amendment to IAS 39 to restrict the use of the option to designate any financial asset or any financial liability to be measured at fair value through profit and loss (the fair value option). The revisions limit the use of the option to those financial instruments that meet certain conditions: IAS 39.9 the fair value option designation eliminates or significantly reduces an accounting mismatch, or a group of financial assets, financial liabilities or both is managed and its performance is evaluated on a fair value basis by entitys management. Once an instrument is put in the fair-value-through-profit-and-loss category, it cannot be reclassified out with some exceptions. IAS 39.50 In October 2008, the IASB issued amendments to IAS 39. The amendments permit reclassification of some financial instruments out of the fair-value-through-profit-or-loss category (FVTPL) and out of the available-for-sale category for more detail see IAS 39.50(c). In the event of reclassification, additional disclosures are required under IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures . In March 2009 the IASB clarified that reclassifications of financial assets under the October 2008 amendments (see above): on reclassification of a financial asset out of the fair value through profit or loss category, all embedded derivatives have to be (re)assessed and, if necessary, separately accounted for in financial statements. IAS 39 available for sale option for loans and receivables IAS 39 permits entities to designate, at the time of acquisition, any loan or receivable as available for sale, in which case it is measured at fair value with changes in fair value recognised in equity. A financial asset or group of assets is impaired, and impairment losses are recognised, only if there is objective evidence as a result of one or more events that occurred after the initial recognition of the asset. An entity is required to assess at each balance sheet date whether there is any objective evidence of impairment. If any such evidence exists, the entity is required to do a detailed impairment calculation to determine whether an impairment loss should be recognised. IAS 39.58 The amount of the loss is measured as the difference between the assets carrying amount and the present value of estimated cash flows discounted at the financial assets original effective interest rate. IAS 39.63 Assets that are individually assessed and for which no impairment exists are grouped with financial assets with similar credit risk statistics and collectively assessed for impairment. IAS 39.64 If, in a subsequent period, the amount of the impairment loss relating to a financial asset carried at amortised cost or a debt instrument carried as available-for-sale decreases due to an event occurring after the impairment was originally recognised, the previously recognised impairment loss is reversed through profit or loss. Impairments relating to investments in available-for-sale equity instruments are not reversed through profit or loss. IAS 39.65 A financial guarantee contract is a contract that requires the issuer to make specified payments to reimburse the holder for a loss it incurs because a specified debtor fails to make payment when due. IAS 39.9 Under IAS 39 as amended, financial guarantee contracts are recognised: initially at fair value. If the financial guarantee contract was issued in a stand-alone arms length transaction to an unrelated party, its fair value at inception is likely to equal the consideration received, unless there is evidence to the contrary. subsequently at the higher of (i) the amount determined in accordance with IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets and (ii) the amount initially recognised less, when appropriate, cumulative amortisation recognised in accordance with IAS 18 Revenue . (If specified criteria are met, the issuer may use the fair value option in IAS 39. Furthermore, different requirements continue to apply in the specialised context of a failed derecognition transaction.) Some credit-related guarantees do not, as a precondition for payment, require that the holder is exposed to, and has incurred a loss on, the failure of the debtor to make payments on the guaranteed asset when due. An example of such a guarantee is a credit derivative that requires payments in response to changes in a specified credit rating or credit index. These are derivatives and they must be measured at fair value under IAS 39. Derecognition of a financial asset The basic premise for the derecognition model in IAS 39 is to determine whether the asset under consideration for derecognition is: IAS 39.16 an asset in its entirety or specifically identified cash flows from an asset or a fully proportionate share of the cash flows from an asset or a fully proportionate share of specifically identified cash flows from a financial asset Once the asset under consideration for derecognition has been determined, an assessment is made as to whether the asset has been transferred, and if so, whether the transfer of that asset is subsequently eligible for derecognition. An asset is transferred if either the entity has transferred the contractual rights to receive the cash flows, or the entity has retained the contractual rights to receive the cash flows from the asset, but has assumed a contractual obligation to pass those cash flows on under an arrangement that meets the following three conditions: IAS 39.17-19 the entity has no obligation to pay amounts to the eventual recipient unless it collects equivalent amounts on the original asset the entity is prohibited from selling or pledging the original asset (other than as security to the eventual recipient), the entity has an obligation to remit those cash flows without material delay Once an entity has determined that the asset has been transferred, it then determines whether or not it has transferred substantially all of the risks and rewards of ownership of the asset. If substantially all the risks and rewards have been transferred, the asset is derecognised. If substantially all the risks and rewards have been retained, derecognition of the asset is precluded. IAS 39.20 If the entity has neither retained nor transferred substantially all of the risks and rewards of the asset, then the entity must assess whether it has relinquished control of the asset or not. If the entity does not control the asset then derecognition is appropriate however if the entity has retained control of the asset, then the entity continues to recognise the asset to the extent to which it has a continuing involvement in the asset. IAS 39.30 These various derecognition steps are summarised in the decision tree in AG36. Derecognition of a financial liability A financial liability should be removed from the balance sheet when, and only when, it is extinguished, that is, when the obligation specified in the contract is either discharged or cancelled or expires. IAS 39.39 Where there has been an exchange between an existing borrower and lender of debt instruments with substantially different terms, or there has been a substantial modification of the terms of an existing financial liability, this transaction is accounted for as an extinguishment of the original financial liability and the recognition of a new financial liability. A gain or loss from extinguishment of the original financial liability is recognised in profit or loss. IAS 39.40-41 Hedge accounting IAS 39 permits hedge accounting under certain circumstances provided that the hedging relationship is: IAS 39.88 formally designated and documented, including the entitys risk management objective and strategy for undertaking the hedge, identification of the hedging instrument, the hedged item, the nature of the risk being hedged, and how the entity will assess the hedging instruments effectiveness and expected to be highly effective in achieving offsetting changes in fair value or cash flows attributable to the hedged risk as designated and documented, and effectiveness can be reliably measured and assessed on an ongoing basis and determined to have been highly effective Hedging instrument is an instrument whose fair value or cash flows are expected to offset changes in the fair value or cash flows of a designated hedged item. IAS 39.9 All derivative contracts with an external counterparty may be designated as hedging instruments except for some written options. A non-derivative financial asset or liability may not be designated as a hedging instrument except as a hedge of foreign currency risk. IAS 39.72 For hedge accounting purposes, only instruments that involve a party external to the reporting entity can be designated as a hedging instrument. This applies to intragroup transactions as well (with the exception of certain foreign currency hedges of forecast intragroup transactions see below). However, they may qualify for hedge accounting in individual financial statements. IAS 39.73 Hedged item is an item that exposes the entity to risk of changes in fair value or future cash flows and is designated as being hedged. IAS 39.9 A hedged item can be: IAS 39.78-82 a single recognised asset or liability, firm commitment, highly probable transaction or a net investment in a foreign operation a group of assets, liabilities, firm commitments, highly probable forecast transactions or net investments in foreign operations with similar risk characteristics a held-to-maturity investment for foreign currency or credit risk (but not for interest risk or prepayment risk) a portion of the cash flows or fair value of a financial asset or financial liability or a non-financial item for foreign currency risk only for all risks of the entire item in a portfolio hedge of interest rate risk (Macro Hedge) only, a portion of the portfolio of financial assets or financial liabilities that share the risk being hedged In April 2005, the IASB amended IAS 39 to permit the foreign currency risk of a highly probable intragroup forecast transaction to qualify as the hedged item in a cash flow hedge in consolidated financial statements provided that the transaction is denominated in a currency other than the functional currency of the entity entering into that transaction and the foreign currency risk will affect consolidated financial statements. IAS 39.80 In 30 July 2008, the IASB amended IAS 39 to clarify two hedge accounting issues: inflation in a financial hedged item a one-sided risk in a hedged item. IAS 39 requires hedge effectiveness to be assessed both prospectively and retrospectively. To qualify for hedge accounting at the inception of a hedge and, at a minimum, at each reporting date, the changes in the fair value or cash flows of the hedged item attributable to the hedged risk must be expected to be highly effective in offsetting the changes in the fair value or cash flows of the hedging instrument on a prospective basis, and on a retrospective basis where actual results are within a range of 80 to 125. All hedge ineffectiveness is recognised immediately in profit or loss (including ineffectiveness within the 80 to 125 window). Categories of hedges A fair value hedge is a hedge of the exposure to changes in fair value of a recognised asset or liability or a previously unrecognised firm commitment or an identified portion of such an asset, liability or firm commitment, that is attributable to a particular risk and could affect profit or loss. IAS 39.86(a) The gain or loss from the change in fair value of the hedging instrument is recognised immediately in profit or loss. At the same time the carrying amount of the hedged item is adjusted for the corresponding gain or loss with respect to the hedged risk, which is also recognised immediately in net profit or loss. IAS 39.89 A cash flow hedge is a hedge of the exposure to variability in cash flows that (i) is attributable to a particular risk associated with a recognised asset or liability (such as all or some future interest payments on variable rate debt) or a highly probable forecast transaction and (ii) could affect profit or loss. IAS 39.86(b) The portion of the gain or loss on the hedging instrument that is determined to be an effective hedge is recognised in other comprehensive income. IAS 39.95 If a hedge of a forecast transaction subsequently results in the recognition of a financial asset or a financial liability, any gain or loss on the hedging instrument that was previously recognised directly in equity is recycled into profit or loss in the same period(s) in which the financial asset or liability affects profit or loss. IAS 39.97 If a hedge of a forecast transaction subsequently results in the recognition of a non-financial asset or non-financial liability, then the entity has an accounting policy option that must be applied to all such hedges of forecast transactions: IAS 39.98 Same accounting as for recognition of a financial asset or financial liability any gain or loss on the hedging instrument that was previously recognised in other comprehensive income is recycled into profit or loss in the same period(s) in which the non-financial asset or liability affects profit or loss. Basis adjustment of the acquired non-financial asset or liability the gain or loss on the hedging instrument that was previously recognised in other comprehensive income is removed from equity and is included in the initial cost or other carrying amount of the acquired non-financial asset or liability. A hedge of a net investment in a foreign operation as defined in IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates is accounted for similarly to a cash flow hedge. IAS 39.102 A hedge of the foreign currency risk of a firm commitment may be accounted for as a fair value hedge or as a cash flow hedge. Discontinuation of hedge accounting Hedge accounting must be discontinued prospectively if: IAS 39.91 and 39.101 the hedging instrument expires or is sold, terminated, or exercised the hedge no longer meets the hedge accounting criteria for example it is no longer effective for cash flow hedges the forecast transaction is no longer expected to occur, or the entity revokes the hedge designation In June 2013, the IASB amended IAS 39 to make it clear that there is no need to discontinue hedge accounting if a hedging derivative is novated, provided certain criteria are met. IAS 39.91 and IAS 39.101 For the purpose of measuring the carrying amount of the hedged item when fair value hedge accounting ceases, a revised effective interest rate is calculated. IAS 39.BC35A If hedge accounting ceases for a cash flow hedge relationship because the forecast transaction is no longer expected to occur, gains and losses deferred in other comprehensive income must be taken to profit or loss immediately. If the transaction is still expected to occur and the hedge relationship ceases, the amounts accumulated in equity will be retained in equity until the hedged item affects profit or loss. IAS 39.101(c) If a hedged financial instrument that is measured at amortised cost has been adjusted for the gain or loss attributable to the hedged risk in a fair value hedge, this adjustment is amortised to profit or loss based on a recalculated effective interest rate on this date such that the adjustment is fully amortised by the maturity of the instrument. Amortisation may begin as soon as an adjustment exists and must begin no later than when the hedged item ceases to be adjusted for changes in its fair value attributable to the risks being hedged. Disclosure In 2003 all disclosures about financial instruments were moved to IAS 32, so IAS 32 was renamed Financial Instruments: Disclosure and Presentation . In 2005, the IASB issued IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures to replace the disclosure portions of IAS 32 effective 1 January 2007. IFRS 7 also superseded IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions . O material neste site é 2016 Deloitte Global Services Limited, ou uma empresa membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ou uma de suas entidades relacionadas. Consulte Legal para obter direitos de autor adicionais e outras informações legais. A Deloitte refere-se a uma ou mais das empresas Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma empresa privada britânica limitada por garantia (DTTL), sua rede de empresas associadas e suas entidades relacionadas. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. A DTTL (também referida como Deloitte Global) não presta serviços aos clientes. Consulte deloitte / about para obter uma descrição mais detalhada da DTTL e de suas empresas associadas. Lista de correções para hifenização Estas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles só são hifenizados nos pontos de hifenização especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.